Kameralny audyt podatkowy. Kontrola kameralna - co to jest?

FTS jest agencją, która ze względu na charakter swojej działalności często organizuje regularne kontrole przedsiębiorstw. Są one prowadzone z uwagi na konieczność sprawowania kontroli podatkowej, monitorowania realizacji zleceń przez płatników norm prawnych. Jednym z najczęstszych rodzajów procedur, o których mowa, są kontrole dokumentów. Jak często można je trzymać? Jakie wnioski można wyciągnąć z FTS na temat przeprowadzania takich inspekcji?

Kontrola kameralna: definicja

W oparciu o brzmienie Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, kameralny audyt podatkowy to procedura prowadzona przez organ terytorialny Federalnej Służby Podatkowej Rosji, mająca na celu zbadanie deklaracji i innych dokumentów płatnika prowadzącego działalność w miejscu struktury departamentu.

Celem jest monitorowanie zgodności z prawem regulującym obliczanie i uiszczanie odpowiednich opłat na rzecz skarbu państwa. Kameralna kontrola podatkowa przeprowadzana jest w ciągu 3 miesięcy od momentu złożenia przez płatnika do FTS oświadczenia i dołączonych do niego dokumentów.

Formalności

Zgodnie z wynikami procedury, można sporządzić dokumenty wskazujące na naruszenie odpowiednich przepisów. Z reguły jest to akt formowany w specjalnej formie. Jeśli nie zostaną zidentyfikowane żadne problemy, takie źródła nie podlegają kompilacji. W tym samym czasie, jeśli audyt podatkowy poza zakładem wykazał, że przedsiębiorca popełnił błędy w deklaracji i innych dokumentach, wówczas na jego adres zostaje złożone zamówienie: w ciągu 5 dni, aby dokonać odpowiednich korekt w źródłach. Jeżeli płatnik odmówił rozpatrzenia odpowiedniego wniosku, to z kolei urzędnik FTS ma prawo sporządzić oświadczenie, o którym mowa powyżej.

Raport z audytu podatkowego

Jaka może być struktura odpowiedniego dokumentu, o którym mowa powyżej? Jak wygląda raport z audytu podatkowego? Próbka tego źródła pod względem słów kluczowych, teraz rozważamy.

Zgodnie ze standardową formą sporządzania aktów kontroli na miejscu będziemy najbardziej zainteresowani ust. 2 i 3 odpowiedniego dokumentu.

W ust. 1 ustawy z reguły podaje się informacje formalne - adres nazwa organizacji rodzaj czeku itp.

W paragrafie 2 FTS określa listę naruszeń. Może to być na przykład sformułowanie "ustalono, że deklaracja jest podpisana przez osobę niezwiązaną z działalnością spółki".

Ustęp 3 z kolei przedstawia wnioski i zalecenia (sugestie) FTS w sprawie eliminacji naruszeń. W naszym przypadku jest to prawdopodobnie sformułowanie "poprawianie deklaracji".

Różnice w inspekcjach terenowych

Należy zauważyć, że oprócz kameralnych jest również audyt podatkowy na miejscu. Jaka jest różnica? Kontrola podatkowa w terenie oznacza, że ​​Federalna Służba Podatkowa zbada nie tylko dokumenty, ale także poprawność obliczeń, a także wypłatę wszystkich niezbędnych opłat na rzecz skarbu państwa. Podstawą takiej procedury jest kierowanie terytorialnym podziałem Federalnej Służby Podatkowej, która działa w miejscu rejestracji płatnika. Jednocześnie kontrola "na miejscu" niekoniecznie oznacza faktyczne przybycie urzędników podatkowych do biura przedsiębiorcy. Załóżmy opcję, w której odpowiednia procedura może być przeprowadzona w urzędach Federalnej Służby Podatkowej. Audyt terenowy może wymagać zbadania działalności przedsiębiorcy w celu obliczenia i zapłaty jednego lub kilku rodzaje podatków. Badanie podlega okresowi działalności firmy w ciągu ostatnich 3 lat. Jednocześnie nie można dwukrotnie sprawdzać firmy w formacie wyjściowym w tym samym okresie.

Jak już powiedzieliśmy powyżej, kameralna kontrola podatkowa pozwala na przygotowanie jedynie ustawy o naruszeniach procedury obliczania i płacenia podatków skarbowi. W przypadku wyjścia opcje formatowania dla akcji FTS mogą być większe. Organy podatkowe mogą wymagać różnych badań, zażądać informacji od zagranicznych struktur i przeprowadzić inne dodatkowe działania.

Kontrola kameralna: kolejność

Przyjrzyjmy się kolejności, w jakiej audyt podatkowy jest przeprowadzany w formacie kameralnym. Jak już powiedzieliśmy, procedura ta opiera się głównie na badaniu poprawności wypełniania deklaracji i innych dokumentów. Audyt dokumentacji biurowej rozpoczyna się w momencie otrzymania przez FTS odpowiednich raportów od przedsiębiorcy. Specjaliści FTS sprawdzają deklaracje i powiązane dokumenty dla następujących pozycji:

• prawidłowość ustalenia podstawy opodatkowania;
• poprawność używanych operacji arytmetycznych w liniach i wykresach;
• zgodność z prawem żądanych odliczeń;
• poprawność stawek stosowanych przez płatnika i możliwych świadczeń w oparciu o przepisy odnośnego ustawodawstwa;

Z kolei w ramach każdego z wymienionych etapów weryfikacji FTS wykonuje szereg innych działań (na przykład uzgodnienie otrzymanych danych z tymi wskazanymi w deklaracjach za poprzednie okresy, informacje we własnych bazach danych itp.).

Jeśli kontrola podatkowa wykryje błędy lub rozbieżności w dokumentach, wówczas, jak powiedzieliśmy powyżej, przedsiębiorca zostanie o nich pisemnie poinformowany. W tym samym czasie Federalna Służba Podatkowa oferuje mu możliwość zmiany lub uzupełnienia odpowiednich źródeł. Jeżeli oba działania nie zostały przeprowadzone przez organy podatkowe, wynik audytu biurkowego zostaje unieważniony. W związku z tym, jeśli płatnik nie dokonał niezbędnych poprawek do dokumentów, FTS wyda odpowiednie naruszenie. Jednak nie jest to jedyny możliwy scenariusz dalszych działań. Rozważ możliwe opcje działań departamentu po audycie biurowym deklaracji podatkowych i innych dokumentów zakończonych.

Działania podatkowe

W rzeczywistości, gdy tylko pracownik Federalnej Służby Podatkowej odkryje błędy w źródłach dostarczonych przez płatnika, jest on zobowiązany sporządzić raport skierowany do kierownictwa swojego działu terytorialnego. Określa fakty wskazujące na możliwe naruszenie przepisów podatkowych przez daną osobę. W tym samym miejscu, w memorandum, pracownik Federalnej Służby Podatkowej odzwierciedla zalecenie podjęcia decyzji. Z reguły jeden z poniższych:

• pociągnąć do odpowiedzialności płatnika (lub zrezygnować z tej procedury);
• inicjować dodatkowe działania związane z kontrolą podatkową.

Ciekawostka: jeżeli podatnik, po otrzymaniu zaleceń od FTS w celu skorygowania nieprawidłowych informacji w deklaracjach i innych dokumentach, nie podjął niezbędnych działań, organy podatkowe mają prawo do wszczęcia postępowania nie w trybie kameralnym, ale na miejscu na miejscu. To jest zaplanowana kontrola. Podatek może zawierać firmę na odpowiedniej liście.

Jeżeli podatki są zaniżone

FTS może ustalić, po zbadaniu oświadczeń i innych powiązanych dokumentów, że przedsiębiorca niedoszacowanie oszacował opłaty, które należy obliczyć i zapłacić. Oznacza to, że przeprowadzane są nie tylko wizyty w terenie, ale także audyty kameralne organów podatkowych, urzędnicy departamentu mają prawo ustalić takie fakty. W takim przypadku, w ciągu 10 dni po odpowiedniej procedurze, szef oddziału terytorialnego FTS wydaje nakaz ścigania płatnika zgodnie z normami RF Tax Code. Następnie przedsiębiorca zostaje powiadomiony o konieczności wpłaty do budżetu brakujących opłat, w tym kar, a także do korekty dokumentów.

Przetwarzanie dokumentów

Kontrola kameralna - jaka jest procedura w zakresie algorytmu działania organów podatkowych w zakresie pracy z dokumentami? Rozważ ten niuans.

Przede wszystkim dokumenty są badane pod kątem kompletności i znaczenia przepisu - zgodnie z terminami ustalonymi przez prawo. Ponadto sprawdza się, jak szybko dokumenty zostały przekazane do FTS. Następny etap jest zewnętrzny rodzaj dokumentów obecność wszystkich niezbędnych szczegółów, poprawna czcionka itp. Następnie sprawdzana jest prawidłowość obliczeń, arytmetyki, ważności wykorzystania korzyści. Kolejnym krokiem jest sprawdzenie poprawności określenia podstawy opodatkowania.

Tak więc, podczas audytu biurowego, oficer FTS wykonuje trzy rodzaje podstawowych działań:

• sprawdzenie zgodności z formalnymi wymogami dotyczącymi wypełniania dokumentów;
• badanie arytmetycznych działań płatnika pod kątem poprawności;
• weryfikacja dokumentów i informacji w nich zawartych z regulacyjnego punktu widzenia.

Procedura, która kończy audyt na miejscu, polega na wyciągnięciu wniosków na temat wszystkich cyfr i innych parametrów do badania dokumentów, tworzenia recept.

Czas

Najważniejszym aspektem takiego postępowania, jak audyt podatkowy, jest termin. Powyżej wskazaliśmy tylko, że maksymalny przedział czasu, w którym FTS musi zakończyć badania dokumentów przedłożonych przez firmę, wynosi 3 miesiące. Teraz bardziej szczegółowo rozważamy niuanse związane z czasem.

W związku z tym odliczanie wyznaczonego okresu weryfikacji rozpoczyna się od momentu otrzymania dokumentów przedsiębiorcy do dyspozycji struktury FTS. Na przykład, jeśli zakłada się kameralny audyt podatkowy dotyczący podatku VAT, początkiem byłoby dostarczenie odpowiedniej kwartalnej deklaracji.

Ważny niuans dotyczący czasu - można je rozszerzyć. Ale wtedy FTS powinien mieć istotne podstawy. Co na przykład? Z reguły takie przypadki są możliwe, jeżeli dokumenty największych płatników w regionie są sprawdzane (zgodnie z kryteriami ustalonymi przez FTS). Wydłużenie okresu weryfikacji jest również możliwe, jeśli personel wydziału ujawnił nieścisłości lub sprzeczności w informacjach dostarczonych przez firmę, co może wskazywać na bezpośrednie naruszenie prawa. Kolejny możliwy powód - FTS uznał za konieczne przeprowadzenie dodatkowych procedur w ramach kontroli podatkowej.

Punkty dyskusji

Przeanalizowaliśmy główne cechy takiego zjawiska, jak sprawdzenie tego, co to jest. Jednocześnie warto zwrócić uwagę na niuanse dotyczące niektórych problematycznych i do pewnego stopnia spornych punktów charakterystycznych dla tej procedury. Wielu prawników uważa, że ​​istnieją nierozwiązane problemy prawne i organizacyjne w tej dziedzinie. Można je obserwować w trakcie egzekwowania prawa, działalności arbitrażowej.

Jednym z najbardziej palących problemów jest procedura zwrotu podatku VAT. Faktem jest, że przedsiębiorstwa, które przepłacały na tej lub tej podstawie, formalnie mają prawo do zwrotu nadwyżki z budżetu. Jednak w praktyce firmom nie jest łatwo wdrożyć tę procedurę, głównie dlatego, że zdaniem władz FTS, niektórzy eksperci są czasami zbyt aktywnie uzależnieni od żądania dodatkowych dokumentów od przedsiębiorstw podczas audytu dokumentów deklaracji VAT. To znacznie spowalnia proces i może negatywnie wpłynąć na dynamikę interakcji przedsiębiorstwa z partnerami i kontrahentami. Trudność polega również na tym, że w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma jeszcze wykazu dokumentów, które jednoznacznie wskazują na prawo przedsiębiorstwa do odliczenia podatku VAT. A ponieważ eksperci podatkowi, mówią eksperci, czasami wymagają zbyt wielu źródeł.

Kolejna grupa problemów wiąże się w istocie z nie dość jednoznacznym, jak sądzą niektórzy prawnicy, sformułowaniami w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Prosty przykład - w trzecim akapicie 88. artykułu Kodeksu stwierdza się, że w przypadku wykrycia błędów w kontroli podatkowej w deklaracji podatnik jest o tym informowany. Jednak, jak zauważyli prawnicy, nie jest to wprost powiedziane - jest to obowiązek Federalnej Służby Podatkowej lub, mimo wszystko, prawo. Jednocześnie takie działanie Federalnej Służby Podatkowej jako roszczenia do płatnika, aby wyeliminować naruszenia jest sklasyfikowane właśnie jako prawo, począwszy od brzmienia pierwszego akapitu 31. artykułu kodeksu podatkowego RF. Z kolei praktyka arbitrażowa zawiera precedensy, które sugerują, że odpowiednie działanie FTS powinno być traktowane tak samo jak cło.

Kolejna grupa problemów związana jest z niewystarczającym opracowaniem kryteriów przeprowadzania audytów terenowych w oparciu o wyniki audytów desk research. Oznacza to, że istnieje opcja, gdy firma jednoznacznie przeprowadzała pracę z naruszeniami, ale nie została wszczęta bardziej rygorystyczna procedura kontrolna: wszystko, co przesłał FTS, było aktem audytu podatkowego, który w rzeczywistości może nie wpływać na przyszłe zachowanie firmy celowe naruszenia odpowiednich przepisów. Zdarza się, że firma popełniła praktycznie przypadkowe błędy przy wypełnianiu dokumentów, ale FTS zdecydował się na przeprowadzenie wydarzenia na miejscu.

Eksperci uważają, że należy zachować sprawiedliwą zależność między dwiema procedurami kontroli podatkowej. Kryteriami w tym przypadku mogą być:

• stopień zgodności wskaźników w dokumentach o charakterze podatkowo-księgowym;
• logika między procedurami rozliczeniowymi dla różnych części przedsiębiorstwa;
• porównanie danych dla różnych okresów;
• porównanie informacji uzyskanych podczas kontroli na miejscu z informacjami otrzymanymi przez FTS z innych źródeł.

Eksperci nazywają ulepszenie bazy technologicznej jako możliwe narzędzia, które pozwoliłyby FTS na wydajniejszą pracę. Oznacza to, że jeśli na przykład istnieją pewne rozbieżności w danej firmie i są one oczywiste - program komputerowy zgodnie z algorytmami ustanowionymi jasno i przy użyciu obiektywnych wskaźników będzie w stanie zidentyfikować możliwe naruszenia, które mogą być podstawą kontroli na miejscu.