Artykuł 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: cechy obliczania podatków przez agentów podatkowych. Procedura i warunki płatności podatku przez agentów podatkowych

Art. ) закрепляет особенности начисления агентами НДФЛ, периоды и порядок перечисления ими обязательных платежей. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (w nowym wydaniu ) określa specyfikę naliczania przez przedstawicieli podatku dochodowego od osób fizycznych, okresów i procedury przekazywania obowiązkowych płatności przez nich. Kodeks stanowi, że podatek jest odprowadzany do budżetu zgodnie ze specjalnymi zasadami. Zwykle PIT są obliczane, zatrzymywane i przekazywane przez agentów - osoby, od których płatnicy otrzymują dochody. Rozważ więcej Art. . 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ze zmianami w 2016 r .

Ogólne zamówienie

Zostało ustalone w ust. 1 art. . 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej . Zgodnie z zapisami, obowiązek ustalenia (obliczenia), potrącenia i przekazania do funduszu budżetowego kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych obciążają podmioty, z których lub w ramach relacji, z którymi obywatel (płatnik) otrzymał dochody wskazane w drugim akapicie rozpatrywanej normy. Osoby te są uważane za agentów podatkowych. Dla nich pierwszy akapit art. относит: 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmuje:

1. Organizacje krajowe.
2. Prywatni notariusze i prawnicy.
3. Poszczególni przedsiębiorcy.
4. Oddzielne jednostki strukturalne zagranicznych firm w Rosji.

Kwota, która ma być potrącana z dochodu, jest obliczana zgodnie z zasadami art. 224 Kodeksu, biorąc pod uwagę specjalne zastrzeżenia określone przez daną normę. Jak wskazano w art. величина налога с прибыли адвокатов высчитывается, удерживается и перечисляется коллегиями, юридическими консультациями, бюро. 226 kodeksu podatkowego, wartość podatku od zysku prawników jest obliczana, wstrzymywana i przekazywana do rad, porad prawnych, biura.

Specyfika rachunku różniczkowego

W drugim akapicie art. зафиксировано, что расчет НДФЛ и его уплата производятся по всем доходам плательщика, если их источником выступает агент. 226 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się, że obliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych i jego zapłaty dokonywane jest na wszystkie dochody płatnika, jeżeli źródłem jest pośrednik. Wyjątkami są wpływy, w przypadku których ustalanie kwot i ich przekazywanie do budżetu odbywa się zgodnie z przepisami art. 228, 226.1, 227, 214-2-214.6 Kodeksu. W innych przypadkach dopuszczalne jest potrącanie potrąceń potrąconych wcześniej, w przypadkach i zgodnie z zasadami sztuki. 227,1 - biorąc pod uwagę zmniejszenie kwoty zaliczek (stałych) zapłaconych przez podatnika.

Zasady specjalne

Obliczenia kwot podatku dochodowego od osób fizycznych dokonywane są przez agentów w dniu faktycznego otrzymania dochodu. Data ta jest określona na podstawie przepisów art. 223 Kodeksu. Obliczenia są dokonywane na zasadzie memoriałowej od początku okresu. Zasada ta dotyczy wszystkich dochodów, dla których ustalana jest stawka, zgodnie z normą 224. Wyjątkiem są wpływy z udziałów kapitałowych w kapitale innych spółek. W tym przypadku kwota podatku dochodowego od osób fizycznych, zatrzymana w poprzednich miesiącach. Podatek od dochodów, od których ustalane są inne stawki, a także od udziału w kapitale, jest obliczany przez agentów dla każdego dochodu osobno. Odpowiednia zasada przewiduje trzeci akapit art. . 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej . Niezbędne obliczenia należy przeprowadzić bez uwzględnienia dochodów płatnika otrzymanych od innych agentów oraz kwot zatrzymanych przez nie.

Funkcje dochodów

Zgodnie z ust. 4 art. , агенты обязаны удерживать рассчитанную сумму НДФЛ непосредственно из поступлений плательщика в момент их фактического получения. 226 Kodeksu Podatkowego , agenci są zobowiązani do potrącenia naliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych bezpośrednio z paragonów płatnika w momencie ich faktycznego otrzymania. Uwzględnia to wiele funkcji. Jeżeli dochód jest świadczony w naturze lub prezentowany jako świadczenie o charakterze materialnym, zatrzymanie następuje z jakiegokolwiek wynagrodzenia, które jest prezentowane w gotówce. Jednak nie może to być więcej niż 50% wypłaconej kwoty. Przepisy ust. 4 art. РФ не подлежат применению к агентам, выступающим как кредитные организации, при удержании и отчислении налога с поступлений, полученных клиентами (кроме тех, которые являются сотрудниками) в форме материальной выгоды, устанавливаемой в порядке 212 статьи Кодекса. 226 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie stosuje się do agentów działających jako organizacje kredytowe, gdy podatek jest pobierany i potrącany z wpływów otrzymanych przez klientów (z wyjątkiem tych, którzy są pracownikami) w formie korzyści materialnych ustalonych na podstawie art. 212 Kodeksu.

Przypadki specjalne

Jeżeli niemożliwe jest wstrzymanie płatnika od płatnika w okresie naliczonego agenta podatkowego, zgodnie z postanowieniami ust. 5 art. , должен не позже 1.03 года, идущего за тем, в пределах которого возникли обстоятельства, направить письменное уведомление контрольному органу. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej , nie później niż w terminie 1.03 roku następującego po roku, w którym zaistniały okoliczności, przesłać organowi kontrolnemu pisemne zawiadomienie. Zawiadomienie wskazuje kwotę, od której podatek dochodowy od osób fizycznych nie został odliczony, oraz jego kwotę. Forma powiadomienia o niemożności dokonania potrącenia u źródła, kwota dochodu i podatku nieprzeniesiona do budżetu, zasady przesyłania wiadomości są ustalane przez federalną instytucję wykonawczą upoważnioną do kontroli skarbowej i nadzoru. W ust. 5 art. отдельно оговариваются действия агентов – российских предприятий, имеющих обособленные подразделения, отнесенных к типу крупнейших плательщиков, индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете по адресу ведения деятельности и использующие ЕНВД либо патентную систему. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odrębnie określa działania agentów - rosyjskich przedsiębiorstw, które mają odrębne działy, klasyfikowane jako najwięksi płatnicy, indywidualni przedsiębiorcy, zarejestrowani pod adresem firmy i korzystający z UTII lub systemu patentowego. Jeżeli nie jest możliwe dokonanie odpowiedniego odliczenia, są oni również zobowiązani do zgłoszenia tego organowi kontrolnemu. Powiadomienie przesyła się zgodnie z procedurą ustanowioną w art. 230 ust. 2 Kodeksu.

Czas

Są one określone w ust. 6 art. . 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej . Zgodnie z zapisami, agenci muszą podać podatek dochodowy od osób fizycznych przed dniem następującym po dniu, w którym płatnik otrzymał odpowiedni dochód. Jeżeli dana osoba otrzymywała zasiłek z tytułu niezdolności do pracy, opiekę nad osobą nieletnią, wynagrodzenie za urlop, podatek szacowany zgodnie z art. 6, art. , направляют в бюджет не позже последнего числа периода, в котором были эти поступления. 226 kodeksu podatkowego , przesłane do budżetu najpóźniej w ostatnim dniu okresu, w którym przychody te były.

Miejsce zapłaty podatku

Łączna kwota podatku dochodowego od osób fizycznych ustalona i wypłacona przez agenta od płatnika, w odniesieniu do którego jest on uważany za źródło dochodu, jest wysyłana do budżetu pod adresem (zamieszkania) przedstawiciela, jeżeli inne zasady nie są przewidziane w ust. 7 artykułu. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przedsiębiorstwa krajowe wskazane w akapicie pierwszym, posiadające podpodziały (odrębne), są zobowiązane do dokonania przelewu zarówno w lokalizacji, jak i lokalizacji każdej jednostki strukturalnej. W tym ostatnim przypadku wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych ustala się zgodnie z wysokością dochodów podlegających opodatkowaniu, naliczonych i wydanych pracownikom, a także wynikających z warunków umów cywilnoprawnych zawartych z osobami fizycznymi w imieniu przedsiębiorstwa. Agenci posiadający status przedsiębiorców, zarejestrowani pod adresem firmy i stosujący system UTII / patentowy są zobowiązani do przeniesienia kwot podatku naliczonych i potrąconych od nich w miejscu rejestracji jako indywidualny przedsiębiorca.

Opcjonalne

Agentami w ramach stosowania omawianej normy są rosyjskie organizacje, które przekazują pieniądze, utrzymanie, zarobki, inne wynagrodzenie dla żołnierzy, personelu cywilnego Sił Zbrojnych. Całkowity podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony i odjęty od tych kwot jest przekazywany do budżetu na adres źródła dochód. Jeżeli kwota należnego podatku przekracza sto rubli, jest ona przekazywana zgodnie z procedurą ustanowioną w art. 226. Jeśli wartość jest mniejsza niż podana wartość, jest ona dodawana do kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych w następnym miesiącu, ale nie później niż w ostatnim miesiącu bieżącego okresu. Prawo zabrania agentowi odliczenia podatku. Przy sporządzaniu umów nie wolno uwzględniać w nich zastrzeżeń, które pociągają za sobą zobowiązanie, aby źródło dochodu pokryło koszty przeniesienia płatności do budżetu.

Art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: uwagi

Obowiązek obliczania, zatrzymywania i kierowania do budżetu osobistego podatku dochodowego ustalany jest dla pewnej kategorii osób. Następujące osoby są uznawane za agentów:

1. przedsiębiorstwa krajowe.
2. Zrzeszenia prokuratorów lub biura, porady prawne.
3. Stałe przedstawicielstwa zagranicznych podmiotów prawnych.
4. Poszczególni przedsiębiorcy.
5. Prywatni notariusze, prawnicy z urzędami.

Podmioty te muszą wypełniać obowiązek ustanowiony przez NC za każdym razem, gdy wypłacają dochody osobom fizycznym.

Wyzwania w praktyce

Niektóre problemy pojawiają się podczas ustalania osoby działającej jako agent, gdy płaci się wynagrodzenie za pośrednictwem organizacji, która wspólnie kontroluje prawa autorów. Dziś w Rosji istnieje kilka podmiotów prawnych, które są akredytowane do prowadzenia tej działalności. Organizacje te przyjmują pieniądze od podmiotów korzystających z praw autorskich. Te ostatnie działają jako nagrody. Ministerstwo Finansów w jednym z listów wyjaśniło, że podmiotem pośredniczącym jest podmiot prawny wykorzystujący produkty pracy intelektualnej w zakresie opłat przekazywanych podmiotom praw autorskich i autorom dzieł literackich. W związku z tym musi wypełniać wszystkie obowiązki określone w rozdziale 23 Kodeksu.

Wyjątki

Tymczasem powyższa zasada nie dotyczy wszystkich podmiotów. Artykuł 226 akapit drugi stanowi, że w niektórych przypadkach źródło dochodu nie działa jako agent. Niezależne odliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych powinno:

1. Osoby w stanie indywidualnych przedsiębiorców - z wpływów z ich działalności.
2. Prywatni notariusze i inni podobni obywatele - od dochodu uzyskanego w procesie.

Wykonują również samodzielnie obowiązki obliczania, odprowadzania i przekazywania podatku do budżetu osób fizycznych, które otrzymały dochód:

1. Zgodnie z umową typu cywilnoprawnego, która została sporządzona z inną osobą, która nie działa jako agent. Należą do nich na przykład transakcje wynajmu i dzierżawy.
2. Ze źródeł zlokalizowanych w innych krajach.
3. Od realizacji bogactwa, będącego w posiadaniu osób fizycznych.
4. W formie wygranych wypłacanych przez organizatorów loterii, loterii i innych gier opartych na ryzyku.

Podatek dochodowy od osób fizycznych płacą również obywatele, którym za wynagrodzenie od pośrednika nie udało się potrącać i potrącić. Jest to w szczególności charakterystyczne dla wpływów niepieniężnych. Na koniec tego okresu wszyscy podatnicy, o których mowa powyżej, muszą złożyć oświadczenie organowi kontrolnemu na adres zamieszkania.

Schemat obliczania, przechowywania i transferu

PIT w wysokości 13% oblicza się na zasadzie memoriałowej od początku okresu w cyklu miesięcznym. Zasada dotyczy całego dochodu podlegającego opodatkowaniu dla tej taryfy. Prawo przewiduje inne stawki: 9, 30, 15, 35%. Obliczanie tych stawek odbywa się dla każdej kwoty dochodu naliczonego osobiście przez zleceniodawcę. Podczas dokonywania obliczeń dochody uzyskane od innych agentów nie są brane pod uwagę. W związku z tym podatki naliczone i potrącone z tych wpływów nie są brane pod uwagę. Tylko faktycznie wypłacona gotówka może brać udział w obliczeniach. Mogą one zostać przekazane na rachunek płatnika lub konta stron trzecich (jeśli istnieje odpowiednie zamówienie). W tym samym czasie ustawodawstwo ustanawia ograniczenie kwoty podatku od dochodów osobistych. Kwota podatku nie może stanowić więcej niż połowę dochodu wypłacanego osobie fizycznej.

Powiadomienie o usłudze kontroli

Jest obowiązkowe, jeśli agent z jednego lub drugiego powodu nie był w stanie zatrzymać i przeliczyć obliczoną kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu. Zawiadomienie skierowane do organu kontrolnego przesyłane jest zgodnie z ust. 5 art. , не позже месяца от даты завершения периода, в котором эти препятствующие обстоятельства появились. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej , nie później niż w terminie jednego miesiąca od daty zakończenia okresu, w którym wystąpiły te przeszkodowe okoliczności. Powiadomienie musi zostać złożone na piśmie. Jest wysyłany na adres agenta księgowego. Dokument musi wskazywać, że niemożliwe jest zatrzymanie i przekazanie obowiązkowej płatności, kwoty dochodu i podatku.

Niuanse

W niektórych przypadkach można zauważyć, że wymienione są nadwyżki podatku dochodowego od osób fizycznych. Przepisy pozwalają na ich zwrot. Agent płaci kwotę na żądanie płatnika. Jeżeli podatek nie został potrącony (częściowo lub w całości), powinien zostać odzyskany od osoby fizycznej do czasu zapłaty wszystkich długów. W ust. 6 art. устанавливаются сроки, в которые агент обязан перечислить НДФЛ. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia warunki, w których agent musi przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych.

Wniosek

Kodeks podatkowy wyraźnie określa obowiązki, prawa i obowiązki podmiotów zobowiązanych do obliczania, potrącania i przekazywania podatków do budżetu. Akt prawny ściśle reguluje termin wykonania przepisów. Z reguły przedsiębiorstwa mają specjalny dział odpowiedzialny za rachunkowość podatkową. Indywidualni przedsiębiorcy zwykle wykonują własne obliczenia, odliczenia i przelewy. Główne problemy w praktyce związane są z sytuacjami, w których agent z jakiegoś powodu nie mógł wypełnić zobowiązania ustanowionego przez Kodeks. Aby uniknąć odpowiedzialności, musi niezwłocznie powiadomić organ nadzoru o zaistniałej sytuacji. Jednocześnie osoba fizyczna, od której dochód nie został obliczony, potrącona i przesłana do budżetu, jest zobowiązana do niezależnego przeprowadzenia niezbędnych operacji. W przeciwnym razie może zostać pociągnięty do odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych. Warto powiedzieć, że dla osób fizycznych, z wpływów, których agent nie przekazał podatku dochodowego od osób fizycznych, długi zazwyczaj nie są wysyłane. W związku z tym obywatele muszą samodzielnie kontrolować sytuację. Problemy mogą się również pojawić, gdy podmiot otrzymuje dochód w formie niepieniężnej. Według NC, podobnie jak list Ministerstwa Finansów, obliczenia i zatrzymanie w takich sytuacjach są dokonywane z innych dochodów osoby wyrażonej w pieniądzu. Jednakże agent powinien znać limit kwoty, która ma zostać zapisana w budżecie.