Co to jest zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

Jeżeli w rachunkowości dochody są ujmowane przed określeniem ich w przychodach podatkowych, a dochody, odpowiednio, powstają i są rejestrowane później, powstaje różnica przejściowa (do odliczenia). VVR to dochód lub wydatki, które są rejestrowane podczas kompilacji zysków finansowych w bieżącym okresie. Tymczasowa (podlegająca odliczeniu) różnica to kwota, o którą dochód podlegający opodatkowaniu jest większy niż wynikający z rachunkowości. W kolejnych okresach kwota ta zniknie.

Tło do wystąpienia

Tymczasowe (podlegające odliczeniu) różnice powstają w przypadkach, gdy:

1. Kwota naliczonego dochodu (na przykład amortyzacja środków trwałych) w rachunkowości jest większa niż w podatku.
2. Spółka stosująca metodę pieniężną naliczała wydatki, ale nie zapłaciła ich w rzeczywistości.
3. Ubiegłoroczna strata nie została wykorzystana w tym roku i została przeniesiona na kolejną.
4. W tym okresie podatek dochodowy był nadpłacony i powinien zostać uwzględniony na rachunku przyszłych odliczeń.

Przejściowe różnice prowadzą do podatku odroczonego. On z kolei prowadzi do zmniejszenia odpisów na zysk w nadchodzących okresach.

NVR

Tymczasowe różnice podlegające opodatkowaniu pojawiają się, jeżeli wydatki w rachunkowości są rozpoznawane później niż odpowiednio w podatkach i przychodach. Powoduje to, że w bieżącym okresie dochód podlegający opodatkowaniu jest niższy niż zysk księgowy. Jednak w nadchodzących cyklach raportowania sytuacja ulegnie zmianie. W kolejnych okresach kwota zysku finansowego będzie niższa niż podatek.

Przyczyny NVR

Tymczasowa różnica podatkowa może wystąpić w tych przypadkach, gdy:

• Zastosowanie w przedsiębiorstwie metoda gotówkowa kary i sprzedaż zostały naliczone, ale pieniądze nie zostały odebrane.
• Kwota naliczonych kosztów w sprawozdaniu finansowym jest mniejsza niż w podatku.
• Firma otrzymała plan ratalny lub odroczenie podatku dochodowego.

HBP może również powstać w wyniku zastosowania różnych metod amortyzacji dla celów podatkowych i księgowych, gdy w tym ostatnim kwota naliczona jest niższa niż w pierwszym.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i obowiązki

Jeśli różnica tymczasowa (podlegająca odliczeniu) zostanie pomnożona przez stawkę obowiązkowej składki do budżetu, otrzymamy kwotę potrąceń z zysku, który już został zapłacony, ale zostanie policzony w przyszłości. Ta wartość nazywa się aktywem z tytułu odroczonego podatku dochodowego (ITA).

IT jest dodatnią różnicą między faktycznym, bieżącym odliczeniem zysku i referencyjnym wydatkiem na płatność obliczoną z zysku. Odpisanie aktywów z odroczonym terminem można wykonać za pomocą konta. 09/00 w kolejnych okresach. Jeżeli w nadchodzącym okresie amortyzacji zostanie dostarczona, to w sprawozdaniu finansowym dla głównego składnika aktywów nie jest naliczana, a w podatku - jest naliczana. Tymczasowa różnica podlegająca opodatkowaniu jest określana w ten sam sposób co koszt własny, ale ma ona przeciwny znak. Wartość ta prowadzi do zwiększenia odpisów z zysku w kolejnych okresach. Kwoty do zapłaty to IT (odroczone zobowiązania podatkowe).

Rachunek IT

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się w cyklu, w którym powstały odpowiednie różnice przejściowe. Obliczenia przeprowadza się według wzoru:

IT = stopa płatności dla zysku x NVR.

Aby lepiej zrozumieć istotę, można pobrać podatek VAT od przychodu przy ustalaniu momentu powstania zobowiązania do zapłaty do budżetu. Ten podatek VAT jest ustalany na koncie. 76 jako nadchodząca płatność. Będą również rozliczane rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego od odliczeń dla zysku (wykres 77).

Korekty

W trakcie zmniejszania lub całkowitego eliminowania NVR, zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego będą stopniowo spłacane. W analityce odpowiedniego artykułu informacje zostaną dostosowane. W przypadku wycofania się z przedmiotu zobowiązania lub składnika aktywów, za które dokonano rozliczeń międzyokresowych, kwoty te nie wpłyną na wysokość podatku dochodowego w przyszłych okresach. W tym przypadku IT zostaje spisane.

Naprawiono rachunek zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego od strat i zysków. Są odzwierciedlane na koncie debetowym. 99, konto kredytowe 77. W okresie sprawozdawczym przy ustalaniu wskaźnika w wierszu 2420 "Zmiana rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego" wpisuje się wartość nowo powstałego IT i spłacanej kwoty. W procesie wypełniania linii 2430 i 2450 należy stosować zasadę "debet minus kredyt". Od obrotów kredytowych na koncie. 77 i 09 podlegają odliczeniu, a znak wyniku jest ustalany. Raport dotyczący odpowiednich linii wskazuje ujemny (w nawiasie) lub dodatnią wartość. Jeżeli zmiana zobowiązań z tytułu podatku odroczonego będzie rosła, to doprowadzi to do zmniejszenia odpisów z zysku, aw przypadku spadku w dół, a następnie do wzrostu.

Bieżący podatek dochodowy

Jest to kwota faktycznej płatności za okres sprawozdawczy w budżecie. Wartość tę ustala się zgodnie z rozmiarem warunkowego wydatku / przychodu oraz jego korektami z tytułu kwot stanowiących stałe składki, aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Tak więc używana jest formuła:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + IT - IT.

Schemat obliczania TN znajduje się w PBU 18/02 (klauzula 21). Aby sprawdzić poprawność obliczeń należy zastosować alternatywną metodę:

TN = dochód do opodatkowania w okresie sprawozdawczym x stawka podatku dochodowego.

Jeżeli firma nie wniesie stałego wkładu do budżetu, wówczas bezwzględna różnica między płatnością warunkową naliczoną od wyniku finansowego a bieżącą będzie równa sumie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego pomniejszonej o zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Ta wartość wpłynie na wysokość bieżących wypłat z zysku.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: transakcje

Zgodnie ze strukturą rachunku zysków i strat w celu ustalenia zysk netto używana formuła:

PE = BP + IT - IT - TNP,

gdzie BP jest wartością zysk księgowy; TNP - podatek bieżący.

Ta formuła zawiera aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które są odzwierciedlone w bilansie:

• deb. sch 09, kredyt sch 68
• deb. sch 68, kredyt sch 09
• deb. sch 68, kredyt sch 77.
• deb. sch 77, kredyt sch 68

Dostosowują kwotę podatku dochodowego. Jednocześnie pozycje te nie odnoszą się do dochodu netto. W celu odzwierciedlenia metody obliczania bieżących potrąceń z zysku i jednoczesnego podawania informacji dochód netto w przypadku dystrybucji możliwe jest wykazanie dwóch pozycji: aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które wpłynęły na wartość godz. 68 i 99. W tym przypadku te ostatnie mogą zostać wpisane w nocie objaśniającej lub w wierszu swobodnym.

Praktyczne zastosowanie

Jak pokazać odroczone zobowiązania podatkowe? Przykład jest następujący.

Firma nabyła program komputerowy. Jego koszt to 8 tysięcy rubli. Deweloperzy ograniczyli okres użytkowania. W związku z tym kierownik zarządził odpisanie kosztów programu na dwa lata. W sprawozdaniu finansowym kwota zakupu ujmowana jest w kosztach kolejnych okresów. Koszt programu w rachunkowości podatkowej może być natychmiast przypisany do wydatków. Rezultatem był NVR. Warunkowe potrącenie z zysku będzie wyższe niż bieżące w kwotach odroczonego zobowiązania:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.

Znalazło to odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym:

• Dt 99/00 Ct 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

W tym przypadku 77/00 działa jako pasywna pozycja bilansu, na której gromadzone są kwoty podatkowe, które podlegają dodatkowym opłatom w nadchodzących okresach sprawozdawczych. IT jest potrącane z konta. 77/00 w nadchodzących cyklach. W tym przypadku program komputerowy jest już spisany w księgowości podatkowej i nie wpływa w żaden sposób na wydatki, a w rachunkowości odpis dotyczy części programu przypisanej do bieżącego cyklu finansowego:

• Dt 20/00 Kt 97/00 - część kosztu programu (bez VAT).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - wartość podatku VAT.

W takim przypadku bieżący podatek od zysków będzie wyższy niż kwota warunkowa, jego część powinna zostać dodatkowo opłacona, oraz księgowanie rachunku. 77/00 otrzymaj obrót debetem:

• Dt 99/00 Ct 68/09 - OTF.
• Dt 77/00 Ct 68/09 - zapisz.