Źródła prawa podatkowego: pojęcie, rodzaje i cechy

Prawo podatkowe jest odrębną gałęzią zasad, które regulują wszystkie rodzaje stosunków, jakie powstają między państwem a podatnikami. Należy zauważyć, że jako podatnicy, jako strony stosunku, mogą działać nie tylko zwykli obywatele, o których mowa w teorii prawnej jako jednostki, ale także osoby prawne (różne organizacje, przedsiębiorstwa i poszczególne instytucje).

Podobnie jak każda inna dziedzina prawa, podatek ma określoną listę źródeł, z których czerpane są podstawowe zasady, na podstawie których tworzone są normy. Przyjrzyjmy się bardziej szczegółowo, jakie funkcje mają źródła prawo podatkowe i prawo podatkowe, jakie zasady są w nich realizowane. Oprócz tego określimy również ich główne znaczenie w systemie finansowo-prawnym rosyjskiego ustawodawstwa.

Ogólna koncepcja

Zanim zrozumiemy bardziej szczegółowo cechy źródeł prawa podatkowego, konieczne jest jednoznaczne określenie ich wspólnego znaczenia.

W praktyce prawnej źródła prawa są uznawane za wszelkie zewnętrzne formy przejawów działalności organów państwowych, którym powierzono obowiązek stanowienia prawa. Takie manifestacje obejmują wszystkie akty o charakterze regulacyjnym, które zostały wydane przez nie zgodnie z procedurą ustanowioną przez prawo i uznaną na poziomie krajowym. Z uwagi na fakt, że akty te mają specjalny status, są wiążące.

Jeśli chodzi o źródła prawa podatkowego, obejmują one wszystkie powyższe ustawy. W swojej treści mają zasady dotyczące poprawności polityki podatkowej w Rosji.

Należy zauważyć, że międzynarodowe akty prawne, które zostały ratyfikowane (tj. Uznane) przez Rosję, są często wykorzystywane jako źródła prawa podatkowego w Federacji Rosyjskiej. Z zasady określają one podstawowe zasady polityki państwa w dziedzinie opodatkowania.

Źródła wartości

Eksperci w dziedzinie prawoznawstwa często zauważają w swoich pismach, że źródła prawa podatkowego mają szczególne znaczenie dla systemu ustawodawstwa Rosji. Co to jest? Rozważ to bardziej szczegółowo.

Prawnicy teoretyczni identyfikują dwa główne obszary ważne dla źródeł tej dziedziny prawa. Po pierwsze, stanowią integralną część prawa finansowego. Jeśli chodzi o stanowienie prawa w dziedzinie finansów, jest to jedna z głównych działalności w dziedzinie finansów nie tylko dla państwa ogółem, ale także dla samorządów lokalnych.

Jeśli chodzi o drugie główne znaczenie źródeł prawa podatkowego Federacji Rosyjskiej, rozpatrywana koncepcja stanowi szczególną formę współistnienia przepisów w dziedzinie opodatkowania. Innymi słowy, jest to wyraz ogólnych zasad postępowania określonych przez prawo dla podmiotów wchodzących w stosunki prawne w zakresie podatków.

Właściwości źródła

Wszystkie zasady prawa podatkowego od źródeł oficjalnie określonych przez prawo mają szczególne właściwości. Niektóre z nich są powszechne, to znaczy te, które dotyczą źródeł prawa reszty prawa. Ponadto istnieją również takie właściwości, które są nieodłączne tylko w tej grupie źródeł.

Główną własnością źródeł prawa podatkowego w Rosji jest pewność formalna. Ta jakość oznacza, że ​​wszystkie normy przedstawione w ich treści mają dokładną definicję i są formalnie stosowane zgodnie z jasno określoną sytuacją.

Mówiąc o takiej własności, jak legalność, należy rozumieć, że wszystkie źródła muszą mieć pewną siłę prawną. Innymi słowy, muszą być one przyjęte wyłącznie w sposób określony przez prawo, a także przez osoby i organy prawa.

Wszystkie źródła prawa, które zostały przyjęte w określony sposób, mają inną własność - są na ogół wiążące. Oznacza to, że wszystkie normy określone w ich treści są wiążące. W przypadku, gdy podmioty stosunków prawnych przez nich regulowane w jakikolwiek sposób uchylają się od wykonania przepisanych przepisów, stosuje się do nich określone sankcje, wyrażone w różnych formach.

System źródeł prawa podatkowego

Jakie akty są składowymi ogólnego systemu norm rozpatrywanej gałęzi prawa? Istnieje pewna lista praw, regulaminów, a także dokumentów, które zawierają normy, w taki czy inny sposób, odnoszące się do zasad opodatkowania, a także relacje między podmiotami wchodzącymi w stosunki prawne regulowane przepisami prawa.

Głównym źródłem prawa podatkowego jest kodeks podatkowy, który obecnie obowiązuje w Rosji. Należy zauważyć, że odniesienia do innych źródeł prawa w tej dziedzinie są dokładnie w treści tego prawa.

W systemie ustawodawstwa państwowego głównym źródłem formy prawa podatkowego jest Konstytucja państwa, która określa główne przepisy, które są przestrzegane w praktyce opodatkowania i prowizji stosunków prawnych w tej dziedzinie.

System takich źródeł stanowi także regulacje, które są częścią struktury krajowego ustawodawstwa państwa. Wśród nich są federalne i regionalne akty prawne, które w swoich treściach zawierają dane na temat podatków i opłat. Obejmują one również normatywne akty prawne, które zostały przyjęte w określony sposób przez samorządy lokalne.

Ważnym źródłem norm w tym obszarze prawa jest ustawodawstwo ogólne, w jego treści, sąsiadujące z prawem podatkowym. Dotyczy to w szczególności kodeksu celnego, a także kodeksu karnego, który określa część sankcji nakładanych za niewykonanie przez podmioty stosunków prawnych w zakresie prawa podatkowego tych wymogów.

Regulacje podatkowe, wydawane przez organy o uprawnieniach ogólnych i specjalnych, również należą do systemu źródeł norm rozpatrywanej gałęzi prawa. Ponadto obejmuje także akty wydane przez sądownictwo.

Szczególną uwagę należy zwrócić na międzynarodowe źródła prawa podatkowego, które są również częścią całego systemu. Należy zauważyć, że są to tylko dokumenty uznane przez Federację Rosyjską. W praktyce wielu twierdzi, że większość z tych działań ma wyłącznie charakter doradczy. Obejmują one wszystkie akty, które określają zasady o charakterze ogólnym, realizowane w prawie podatkowym i podatkowym. Międzynarodowe źródła prawa podatkowego obejmują również wszystkie umowy dotyczące wyżej wymienionego przedmiotu. Żywym tego przykładem jest umowa zawarta przez Rosję z różnymi krajami trzecimi w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania. Szczególne znaczenie mają umowy zawarte przez Federację Rosyjską z innymi krajami w sprawie poszczególnych kwestii podatkowych.

Ze źródeł międzynarodowych należy zwrócić szczególną uwagę na orzeczenia sądowe, których treść zawiera interpretację zawartych porozumień dotyczących poszczególnych zagadnień podatkowych i relacji w tej sferze wynikających z różnych podmiotów. Te traktaty i porozumienia zawarte między ZSRR i innymi państwami również należą do źródeł prawa w dziedzinie podatków. Jednak tylko te, które są nadal aktualne, są uznawane za takie.

Wśród międzynarodowych aktów prawnych należy wyróżnić wielostronne traktaty i porozumienia o charakterze ogólnym. Ich treść odzwierciedla główny zasady opodatkowania które są stosowane we współczesnym prawie.

W związku z powyższym można zauważyć, że źródła prawa podatkowego nie są regulacyjnymi aktami prawnymi, które nie zawierają w treści przepisów dotyczących regulacji procedur podatkowych, a także zasad interakcji między podmiotami stosunków prawnych dotyczących podatków. Ta sama zasada dotyczy aktów międzynarodowych.

Rozważmy bardziej szczegółowo każdy komponent rozważanego systemu.

Konstytucja

Podobnie jak w przypadku wielu innych źródeł norm prawnych, stosunki prawne w dziedzinie opodatkowania są zapisane w Konstytucji Federacji Rosyjskiej. W ogólnym opisie źródeł prawa podatkowego stwierdza się, że konstytucja ustanawia najważniejsze pojęcia, na których opiera się cały system prawny tej branży. W szczególności treść tej ustawy stanowi, że każda osoba jest zobowiązana do zapłaty ustawowych opłat i podatków. Należy zauważyć, że przepis ten określa także podstawowy wymóg dla wszystkich podatków - ich legalności, a także ich uniwersalności.

Oprócz powyższego punktu, w treści Konstytucji określono także niektóre kompetencje organów państwowych (Prezydenta, Rządu, Zgromadzenia Federalnego) w dziedzinie podatków, a także niektóre uprawnienia samorządów lokalnych w tej branży. Ponadto jeden z artykułów Konstytucji określa status podatnika.

Specjalne przepisy podatkowe

Jak wspomniano powyżej, źródłami prawa podatkowego są ustawy, które mają specjalny status w dziedzinie opodatkowania. Należy zauważyć, że najważniejszym z nich jest kodeks podatkowy - jest to akt ujednolicony, który ma najwyższą moc prawną. Oznacza to tylko jedno: postanowienia wszystkich przedstawionych poniżej przepisów muszą być w pełni zgodne z postanowieniami niniejszej ustawy i nie mogą w żaden sposób jej zaprzeczyć.

Specjalne ustawy obejmują również przepisy federalne i regionalne, które ujawniają przepisy dotyczące opłat i podatków, przyjęte zgodnie z prawem Federacji Rosyjskiej, a w szczególności z Ordynacją podatkową. Są wśród nich również regulacje przyjęte przez władze lokalne.

Co się tyczy ustawodawstwa regionalnego, zawiera ono również treść pojęcia opłat i podatków, a także zasady ich wypłacania. Jednak treść takich rozporządzeń uważa wyłącznie lokalne podatki (regionalne). Jeżeli mówimy o cechach ich przyjęcia, to należy zauważyć, że wszystkie akty normatywne tego typu mogą być opracowywane i wydawane wyłącznie przez podmioty posiadające status prawny. Treść tych przepisów nie powinna być sprzeczna z normami ustanowionymi przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej, a także muszą być stosowane decyzje, decyzje i inne rozporządzenia wydane w sprawie niektórych rodzaj podatku lub kolekcja.

Ogólne prawo podatkowe

Ta kategoria rozporządzeń obejmuje wszystkie te, które nie mają ogólnej koncepcji treści związanej z opłatami i podatkami, jednak w niektórych przepisach są z nią blisko powiązane. Praktyka pokazuje, że największa część takich przepisów zawarta jest w przepisach finansowych. Żywym tego przykładem jest ustawa federalna "O budżecie federalnym", przyjęta w 1997 roku. Niniejsze rozporządzenie obowiązuje do chwili obecnej. W jego treści znajduje się artykuł mówiący o ustanowieniu nowych stawek podatkowych związanych z korzystaniem z dróg. Ponadto rozważane są niektóre inne elementy tego rodzaju płatności.

Jedna z sekcji kodeksu karnego odnosi się do niektórych rodzajów przestępstw w dziedzinie podatków, a także rodzajów kar za nie.

Akty organów o kompetencjach ogólnych i specjalnych

Jeśli chodzi o tę kategorię aktów ujętych w ogólnym systemie rodzajów źródeł prawa podatkowego, jest dość obszerna. Wynika to z faktu, że w Federacji Rosyjskiej istnieje znaczna liczba podmiotów o ogólnych i specjalnych kompetencjach, które są wyposażone w proces stanowienia prawa w dziedzinie podatków.

Jeśli chodzi o organy ogólnej kompetencji, obejmują one: prezydenta Federacji Rosyjskiej, rząd, organy wykonawcze, które działają w różnych regionach państwa, itp. To oni mogą wydawać dekrety, dekrety, rozporządzenia i inne regulacje regulujące procedurę poboru podatków, a także wdrażanie stosunków prawnych między podmiotami.

Mówiąc o organach o szczególnej kompetencji, należy rozumieć, że są to te, których działalność jest prowadzona w określonym obszarze, w tym przypadku - jest to opodatkowanie. Wszystkie tego typu instytucje, które obecnie istnieją w strukturze państwowej, można przypisać do dwóch grup: tych podlegających jurysdykcji Ministerstwa Finansów oraz tych, które należą do Ministerstwa Podatków i Opłat (państwowa służba podatkowa). Struktura źródeł prawa podatkowego to nie tylko akty wydawane przez te organy oddzielnie, ale również te, które zostały przyjęte wspólnie. Obejmuje to wszystkie te akty, które są wydawane wyłącznie w koordynacji z wyżej wymienionymi działami.

Jeśli chodzi o specyfikę tego rodzaju źródeł prawa podatkowego, mają one na celu wyłącznie uregulowanie określonych metod prowadzenia działalności organów wykonawczych działających w dziedzinie opodatkowania. W ich treści nie może być żadnych zmian, ustanowienia ani zakończenia praw podmiotów w tym obszarze.

Akty te nie mogą być wydawane z własnej inicjatywy podmiotów, muszą być wykonywane zgodnie z określonymi wymogami, rejestrowane w określonej kolejności i nie mogą wprowadzać uzupełnień do głównej treści przepisów podatkowych.

Charakterystyka

W oparciu o wymienione powyżej koncepcje i źródła prawa podatkowego można wyciągnąć wnioski dotyczące pewnych cech, które odróżniają źródła rozpatrywanej gałęzi prawa od wszystkich innych.

Należy zauważyć, że głównym z nich jest to, że wszystkie źródła prawa rozważane w tym artykule regulują określony cel - relacje, które mogą powstać wyłącznie w dziedzinie prawa podatkowego.

Kolejną charakterystyczną cechą tego typu źródeł jest krąg osób, które mają prawo do działania. Mogą to być osoby i organy określone przez kodeks podatkowy jako posiadające kompetencje ustawodawcze.

Wszystkie źródła prawa podatkowego charakteryzuje wielość. Jest spowodowane przez trwałe zasada rozdziału władzy oraz fakt, że Federacja Rosyjska jako państwo ma charakter federacyjny.

Cechy wejścia w życie źródeł

Jak już wspomniano powyżej, system źródeł prawa podatkowego stanowią akty normatywne, które zostały przyjęte przez organy państwowe i osoby mające prawo stanowienia prawa. Ustawodawca zauważa, że ​​wydane przez nie akty normatywne, które służą jako źródła ustawodawstwa finansowego, mają pewne cechy wejścia w życie.

Po pierwsze, wydarzenie to powinno nastąpić nie wcześniej niż miesiąc po oficjalnej publikacji dokumentu. Drugi warunek specjalny polega na tym, że akt prawny powinien zyskać moc prawną nie wcześniej niż pierwszego dnia miesiąca - kolejny okres podatkowy dla podatku, w odniesieniu do którego normy są określone w ustawie. Należy zauważyć, że obie zasady należy rozpatrywać łącznie.

Artykuł 57 Konstytucji naszego państwa stanowi, że podatki i opłaty, które według ich rzeczywistej treści przyczyniają się do pogorszenia sytuacji finansowej podatników, nie mają mocy wstecznej.